Вопрос:
Может ли плательщик единого налога физическое лицо-предприниматель в соответствии с Налоговым кодексом Украины быть плательщиком НДС? Какие последствия вступления в силу Налогового кодекса для ФЛП – плательщиков единого налога, которые были зарегистрированы плательщиками НДС?
Ответ:
1.В соответствии с подразделом 8 раздела 20 (Переходные положения) Налогового кодекса Украины, с 01.01.2011 до внесения изменений в раздел 14 НК, Указ Президента от 03.06.1998 №727 «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» применяется с учетом особенностей, установленных данным подразделом НК. В числе таких особенностей – перечень налогов и сборов, плательщиками которых не являются плательщики единого налога. Перечень включает НДС с операций по поставке товаров и услуг, место предоставления которых находится на таможенной территории Украины. Таким образом, плательщики единого налога не являются плательщиками НДС с поставок товаров и услуг на территории Украины. Единственным, предусмотренным подразделом 8 исключением, является НДС, который уплачивается юридическими лицами, избравшими ставку единого налога 6%. Следовательно, плательщики единого налога – физические лица- предприниматели, которые осуществляют поставку товаров и услуг на территории Украины, не могут быть плательщиками единого налога.
Такой вывод подтверждается и положениями раздела 5 Налогового кодекса Украины, который вступает в силу с 01.01.2010 (одновременно утрачивает силу Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость»).
Перечень лиц, которые являются плательщиками НДС, перечислен в п.180.1 статьи 180 раздела 5 НК. При этом «лицами» в понимании раздела 5 НК считаются не все лица, а только те, которые указаны в п.14.1.139 НК. Согласно п.14.1.139, лицом, в понимании раздела 5 НК, не считается ФЛП на упрощенной системе налогообложения. Следовательно, положения раздела 5 НК (в том числе о предусмотренном статьей 182 НК праве лица добровольно зарегистрироваться плательщиком НДС) не распространяются на ФЛП – плательщиков единого налога. Плательщики единого налога все-таки упоминаются в разделе 5 НК (например, в статье 181), но речь идет только о юридических лицах.
Следует отметить, что при прочтении подраздела 8 Переходных положений НК возникает вопрос - как быть с теми ФЛП – «единщиками», которые осуществляют поставку работ (а не товаров, услуг)? В тексте налогового кодекса термин «услуги» употребляется для обозначения разных понятий. В большинстве разделов об «услугах» говориться наряду с «работами». То есть , предполагается, что услуги и работы - это разные операции, что соответствует Гражданскому кодексу Украины. Но в разделе 5 (НДС) под услугами в некоторых местах понимаются и работы, например, употребляется такая формулировка «услуги по выполнению работ». Такое употребление понятия «услуги» не соответствует Гражданскому кодексу Украины, и свидетельствует о юридической безграмотности авторов. Логично предположить, что в разделе 8 НК законодатель имел в виду не только операции по поставке услуг, но и операции по поставке работ. Окончательный ответ на данный вопрос предоставит правоприменительная практика.
2.Какие последствия вступления в силу Налогового кодекса для ФЛП – плательщиков единого налога, которые были зарегистрированы плательщиками НДС?
Статьей 184 НК предусмотрено: если плательщик НДС регистрируется плательщиком единого налога, его свидетельство плательщика НДС аннулируется. Никаких особенностей относительно ФЛП - плательщиков единого налога, которые ранее были зарегистрированы плательщиком НДС, не предусмотрено. Не урегулирован этот вопрос и подразделом 2 раздела 20 (Переходные положения) НК, который регламентирует особенности взимания НДС по НК.
Пункт 18 данного раздела содержит нормы, касающиеся лиц, которые переходят на общую систему налогообложения с упрощенной системы. Так лица, которые перешли на общую систему налогообложения с упрощенной системы и не были зарегистрированы плательщиками НДС, подлежит обязательной регистрации плательщиками НДС с учетом требований п.181.1 НК. Объем облагаемых налогом операций определяется при этом с периода перехода на общую систему налогообложения. На первый взгляд это означает, что перешедший на общую систему ФЛП вправе добровольно зарегистрироваться плательщиком НДС, а в случае, если он такую добровольную регистрацию не осуществляет, то при достижении указанного в п.181.1. объема налогооблагаемых операций, субъект подлежит обязательной регистрации плательщиком НДС. Как данные нормы будут применяться на практике пока не известно.
Таким образом, плательщики ФЛП-плательщики единого налога, которые до 01.01.2011 были зарегистрированы плательщиками НДС, с 01.01.2011 утрачивают право быть плательщиками НДС. Будут ли налоговые органы аннулировать свидетельства плательщиков НДС таких лиц или будут изданы дополнительные разъяснения либо приняты изменения в Налоговый кодекс – покажет практика.
С уважением, Юристы FELIX