пр. Московский 52, 4 этаж, Харьков, Украина, тел. +38(057)7319580

 

Felix, qui potuit rerum cognoscere causas
Главная » Публикации » Единый социальный взнос
   
   

Вопрос:

Как, куда и в какой пропорции оплачивается единый налог и единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование юридическими лицами и физическими лицами с 01.01.2011г.?

 Ответ:

1. Единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование (ЕСВ). Законом Украины «О сборе и учёте единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 8 июля 2010 года № 2464-VI (дальше Закон № 2464) предусмотрено, что плательщиками единого взноса на общеобязательное социально

   
   

е страхование являются, кроме прочих:

 1.Работодатели (страхователи)

- п.1 ч. 1 ст. 4 Закона № 2464 – юридические лица, независимо от формы собственности, вида деятельности и хозяйствования, которые используют труд физических лиц на условиях трудового договора (контракта) или на других условиях, предусмотренных законодательством, или по гражданско-правовым договорам;

- п.1 ч. 1 ст. 4 Закона № 2464 – физические лица - предприниматели, в частности те, которые используют труд физических лиц на условиях трудового договора (контракта) или на других условиях, предусмотренных законодательством, или по гражданско-правовым договорам;

 2.Застрахованные

-  п.4 ч. 1 ст. 4 Закона № 2464 - физические лица - предприниматели, в том числе те, которые избрали упрощённую систему налогообложения, и члены семей этих лиц, которые принимают участие в их предпринимательской деятельности.

 Начисление ЕСВ осуществляется в пределах максимальной величины базы начисления единого взноса – максимальной суммы дохода застрахованного лица, которая составляет 15 прожиточных минимумов, установленных для трудоспособных лиц (п.4 ст.1, часть 3 Закона № 2464). Такая максимальная сумма дохода застрахованного лица в текущем году равна пятнадцатикратному размеру минимальной заработной платы (ст. 21, 22 Закона Украины «О Государственном бюджете Украины на 2011 год» от 23 декабря 2010 года № 2857-VI).

 Сначала рассмотрим вопрос начисления и уплаты ЕСВ работодателями: юридическими лицами и физическими лицами-предпринимателями, которые используют труд физических лиц на условиях трудового договора (контракта) или по гражданско-правовым договорам.

 Базой начисления ЕСВ для указанных лиц является сумма начисленной заработной платыпо видам выплат, которые составляют основную и дополнительную заработную плату, другие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе, в натуральной форме, которые определяются в соответствии с Законом Украины "Об оплате труда", и сумма вознаграждения физическим лицам за выполнение работ (предоставление услуг) по гражданско-правовым договорам.

 Процентом от этой базы начисления как раз и определяется ЕСВ для плательщиков юридических лиц и физических лиц-предпринимателей, которые используют труд физических лиц на условиях трудового договора или по гражданско-правовым договорам. Размер процента зависит от класса профессионального риска производства, к которому отнесён плательщик ЕСВ, с учётом видов экономической деятельности:

Класс профе- ссиональ- ного риска произво- дства

Размер ЕСВ в %

Класс профе- ссиональ- ного риска произво- дства

Размер ЕСВ в %

Класс профе- ссиональ- ного риска произво- дства

Размер ЕСВ в %

1

36,76

24

37,30

47

38,24

2

36,77

25

37,33

48

38,26

3

36,78

26

37,39

49

38,28

4

36,79

27

37,45

50

38,45

5

36,80

28

37,51

51

38,47

6

36,82

29

37,58

52

38,52

7

36,83

30

37,60

53

38,54

8

36,85

31

37,61

54

38,57

9

36,86

32

37,65

55

38,66

10

36,88

33

37,66

56

38,74

11

36,90

34

37,77

57

39,01

12

36,92

35

37,78

58

39,02

13

36,93

36

37,86

59

39,10

14

36,95

37

37,87

60

39,48

15

37,00

38

37,96

61

39,76

16

37,04

39

37,97

62

39,90

17

37,06

40

37,99

63

40,19

18

37,13

41

38,00

64

40,40

19

37,16

42

38,03

65

42,61

20

37,17

43

38,05

66

42,72

21

37,18

44

38,10

67

49,70

22

37,19

45

38,11

 

 

23

37,26

46

38,19

 

 

 

 Размеры ЕСВ в процентах от базы начисления в соответствии с классами профессионального риска производства

 Классификация отраслей экономики и видов работ по профессиональным рискам производства представлена в постановлении КМУ от 13.09.2000г. № 1423, с её помощью можно определить класс, к которому относится та или иная деятельность.

 Субъект, который осуществляет хозяйственную деятельность в нескольких видах экономической деятельности во время определения размера ЕСВ относится к классу профессионального риска производства по основному виду его экономической деятельности (ч. 5 ст. 8 Закона № 2464).

 Что касается начисленных указанными субъектами сумм вознаграждения по гражданско-правовым договорам, то ч. 4 ст. 8 Закона № 2464 установлен ЕСВ в размере 34,7% такого вознаграждения.

 База начисления ЕСВ для физических лиц-предпринимателей (кроме тех, которые избрали упрощённую систему налогообложения) определяется суммой дохода (прибыли), полученного от их деятельности, которая подлежит обложению налогом на доходы физических лиц, а также суммой дохода, которая распределяется между членами семьи физических лиц-предпринимателей, которые принимают участие в предпринимательской деятельности.

 Для физических лиц-предпринимателей на упрощённой системе налогообложения база начисления ЕСВ составляет сумму, которая определяется такими плательщиками самостоятельно для себя и членов семьи, которые принимают участие в предпринимательской деятельности, но не больше максимальной величины базы начисления единого взноса.

 Но в любом из последних двух случаев, сумма ЕСВ не может быть меньшей размераминимального страхового взноса за каждое лицо.

 В соответствии с п. 5 ч. 1 ст. 1 Закона № 2464, минимальный страховой взнос – это сумма ЕСВ, которая определяется расчётом произведения минимального размера заработной  платы и размера ЕСВ, установленного законом.

 На первое января 2011 года минимальный размер заработной платы составляет 941 грн. Ставка ЕСВ для указанных плательщиков составляет 34,7%. Она установлена законом, а именно п. 11 ст. 8 Закона № 2464.

 Таким образом, минимальная сумма ЕСВ для физических лиц-предпринимателей на общей системе налогообложения и упрощенцев равна минимальному страховому взносу, который вычисляется так: 941 грн. (мин. зар. плата) * 34,7% (ставка ЕСВ) = 326,52 грн.*

 Как упоминалось, ЕСВ физических лиц-предпринимателей, в том числе тех, которые избрали упрощённую систему налогообложения, устанавливается в размере 34,7% базы начисления.

 Есть момент, на котором следует отдельно остановиться. Дело в том, что физическое лицо-предприниматель, если он ещё и является работодателем, должен одновременно платить и ЕСВ за наёмных работников, в соответствующем порядке, и за себя, как застрахованное лицо.

 Например, ФЛ-П на единой системе имеет двух работников, оформленных по трудовым договорам и получающих минимальную заработную плату (941 грн.). Пусть класс профессионального риска производства будет «1» - 36,76% базы начисления ЕСВ. Тогда ФЛ-П должен платить ЕСВ следующим образом:

- как работодатель, исходя из сумм начисленной заработной платы (2х941=1882 грн.) и с учётом процента от этой базы начисления (36,76%) – 691,82 грн.;

- как застрахованное лицо (то есть уплата ЕСВ лично за себя), минимально исходя из размера минимального страхового взноса (34,7% от 941 грн.) – 326,52 грн.

 Таким образом, при указанных исходных данных к уплате на соответствующий р\с территориального органа Пенсионного фонда будет подлежать сумма в 1018,34 грн.

 ЕСВ должен быть уплачен не позднее 20 числа месяца, следующего за базовым отчётным периодом. Таким периодом для рассматриваемых субъектов является календарный месяц.

 2. Единый налог. Согласно ч.1 подраздела 8 Переходных положений Налогового кодекса Украины (НК Украины), с 1 января 2011 года до внесения изменений в раздел XIV НК Украины в части налогообложения субъектов малого предпринимательства, Указ Президента Украины от 3 июля 1998 года № 727 «Об упрощённой системе налогообложения, учёта и отчётности субъектов малого предпринимательства» (с изменениями) (дальше Указ) применяется с учётом особенностей. В их числе как раз положения о том, что начисление, расчёт и уплата ЕСВ осуществляется субъектами малого предпринимательства, которые уплачивают единый налог в соответствии с Указом в порядке, предусмотренном Законом № 2464.

 Согласно постановлению КМУ от 16.03.2000 года № 507 «О разъяснении Указа Президента Украины от 3 июля 1998 года № 727» (с изменениями от 27.12.2010г.), субъект малого предпринимательства уплачивает в сумме единого налога:

- 43% на счета соответствующего бюджета;

- 57% насчитанного единого налога на счета органов Пенсионного фонда Украины как часть сумы единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование.

 Такая же правовая позиция подтверждена содержанием п. 3 ч.1 подраздела 8 Переходных положений НК Украины. Кроме того, НК Украины уточнено, что распределение денежных средств единого налога на общеобязательное государственное социальное страхование и/или в Пенсионный фонд Украины Государственным казначейством Украины не осуществляется. То есть, это должен делать сам плательщик единого налога.

 Таким образом, каждый субъект, который избрал упрощённую систему налогообложения, при определении конечного размера своего ЕСВ должен учесть, что часть подлежащего уплате ЕСВ уже уплачена в размере 57% от установленного для него размера единого налога. То есть, при ставке единого налога, например, в 100 грн., 43 грн. из них уплачиваются на счет соответствующего бюджета, а 57 грн. уже являются частью подлежащего уплате ЕСВ и платятся вместе с остальной суммой ЕСВ на р\с территориального органа Пенсионного фонда.

  * Согласно ст. 22 Закона Украины «О государственном бюджете Украины на 2011 год» от  23 декабря 2010 года № 2857-VI, установлены следующие размеры минимальной заработной платы: с 1 января - 941 гривна, с 1 апреля - 960 гривен, с 1 октября - 985 гривен, с 1 декабря - 1004 гривны;

 

С уважением,

 Юристы FELIX

design by Andrew Grachev
СКИДКА 20%