пр. Московский 52, 4 этаж, Харьков, Украина, тел. +38(057)7319580

 

Felix, qui potuit rerum cognoscere causas
Главная » Публикации » Особенности взаимоотношений с физическими лицами с пропиской в Крыму

Вниманию лиц с крымской пропиской

 

Уважаемые клиенты, напоминаем Вам,  что 27.09.14 вступил в силу Закон Украины от 12.08.14  №1636-VII «О создании свободной экономической зоны «Крым» и об особенностях осуществления экономической деятельности на временно оккупированной территории Украины». Среди прочего данным Законом было установлено, что физические лица, которые имеют налоговый адрес (местожительство) на территории свободной экономической зоны «Крым», приравниваются с целью налогообложения к нерезидентам. Вследствие чего, доходы,  которые будет получать физические лица, с пропиской в Крыму, на территории Украины,  будут считаться доходами с источником их происхождения из Украины.

Доходы нерезидентов-физлиц, полученные из источников их происхождения из Украины, согласно Налоговому кодексу Украины (далее – НКУ) облагаются на территории Украины  военным сбором и налогом на доходы физических лиц (далее - НДФЛ).

Объектом налогообложения НДФЛ и военным сбором нерезидента является:

- общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход из источника его происхождения из Украины;

- доход с источником его происхождения из Украины, который окончательно облагается во время их начисления (выплаты, предоставления).

Базой налогообложения, как и в случае с резидентами, является общий налогооблагаемый доход, с учетом особенностей, определенных НКУ.

Доходы с источником их происхождения из Украины, которые начисляются (выплачиваются, предоставляются) в пользу нерезидентов, облагаются НДФЛ и военным сбором  по правилам и ставкам, установленным для резидентов (с учетом особенностей, определенных некоторыми нормами НК Украины для нерезидентов).

Если доходы с источником их происхождения из Украины выплачиваются нерезиденту резидентом - юридическим или самозанятым физическим лицом, то такой резидент считается налоговым агентом нерезидента в отношении таких доходов.

Также, стоит учесть, что заключая договор с крымчанином, в нем обязательно необходимо указывать ставку НДФЛ, которая будет применена к выплаченным ему доходам. Данное требование прописано в пп. 170.10.3 п.170.3 ст. 170 НКУ.

 Обложение некоторых видов доходов нерезидентов рассмотрим более подробно.

 Инвестиционная прибыль, полученная от продажи инвестиционного актива

В соответствии с пп. 164.2.9 п.164.2 ст.164 НКУ в состав общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода плательщика включается инвестиционная прибыль, полученная от проведения операций с ценными бумагами, деривативами и корпоративными правами, выпущенными в иных, нежели ценные бумаги, формах, кроме дохода от операций, указанных в пп.165.1.2, 165.1.40, 165.1.52 п. 165.1 ст. 165 НКУ.

Инвестиционная прибыль рассчитывается как положительная разница между доходом, полученным плательщиком налога от продажи отдельного инвестиционного актива, и его стоимостью, которая определяется из суммы затрат на приобретение такого актива.

В случае если физлицо-нерезидент будет получать доход от продажи инвестиционного актива от резидента - юридического лица или самозанятого физического лица, такой  резидент считается налоговым агентом нерезидента в отношении таких доходов.

Таким образом, доход физлица-нерезидента, осуществляющего в течение отчетного года продажу инвестиционного актива, будет облагаться налоговым агентом при начислении (выплате) такого дохода:

- НДФЛ по ставке 15 % (20 % для доходов превышающих 10 МЗП);

-  военным сбором по ставке 1,5%.

Если же физическое лицо со статусом нерезидента будет получать доход от продажи  инвестиционного актива не от налогового агента, тогда такое лицо по результатам отчетного года самостоятельно уплачивает:

- НДФЛ по ставке 15% (20%);

- военный сбор по ставке 1,5%.

 Налогообложение дивидендов, выплачиваемых физлицу-нерезиденту

Каждый участник хозяйственного общества имеет право принимать участие в распределении прибыли общества и получить его долю (дивиденды).

Согласно пп. 164.2.8 п. 164.2 ст. 164 НКУ в состав общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода плательщика включается доход в виде дивидендов.

При начислении (выплате) дивидендов предприятию придётся начислять, удерживать  и уплачивать в бюджет:

-  НДФЛ по ставке 5% (если данное предприятие является плательщиком налога на прибыль) или 20% (если предприятие является плательщик иных налогов);

- военный сбор по ставке 1,5%.

Налогообложение доходов от сдачи недвижимости в аренду

Согласно пп. 164.2.5 п. 164.2 ст. 164 НКУ в состав общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода плательщика включается доход от предоставления имущества в лизинг, аренду или субаренду (срочное владение и/или пользование).

Недвижимость, принадлежащая физлицу-нерезиденту, предоставляется в аренду исключительно через  ФЛП или юрлицо - резидента (уполномоченных лиц), которые выполняют представительские функции такого нерезидента на основании письменного договора и выступают его налоговым агентом в отношении таких доходов. Нерезидент, нарушающий нормы настоящего пункта, считается уклоняющимся от уплаты налога.

То есть физическим лицам-нерезидентам запрещается самостоятельно передавать принадлежащую им недвижимость в аренду. Такая передача возможна только через ФЛП или юридическое лицо-резидента Украины, которые выполняют представительские функции.

Представительские функции следует понимать как представительство, которое в соответствии со ст. 237 ГК Украины является правоотношением, в котором одна сторона (представитель) обязана или имеет право совершить сделку от имени другой стороны, которую она представляет.

Следует обратить внимание на обязательность соблюдения письменной формы договора о представительстве.

Таким образом, арендатор будет перечислять арендную плату представителю физлица-нерезидента, а последний в свою очередь, являясь налоговым агентом нерезидента, будет начислять, уплачивать и удерживать НДФЛ в бюджет от имени и за счет доходов последнего по ставкам 15% (20%).

Скорее всего, в таком же порядке будет уплачиваться и военный сбор по ставке 1,5%. Законодатель четко не устанавливает, кто будет выступать налоговым агентом для уплаты военного сбора для такого случая, не исключено, что налоговики могут посчитать налоговым агентом и арендатора – юридическое лицо или самозанятое физическое лицо. Поэтому считаем, что по начислению и уплате  военного сбора необходимо узнать позицию фискального органа, путем направления запроса на получения налоговой консультации.

 Также, обращаем внимание, что при ведении хозяйственной деятельности с нерезидентом (заключение с ним договоров поставки товаров (услуг) и т.п.),  к такому предприятию будет со стороны налоговых органов особое внимание, поскольку такие операции будут считаться операциями проведенные со связанным лицом – нерезидентом. Внимание будет сосредоточено как на реальности проведения операций, так и на формирование цены на такие товары (услуги), особенно если эти операции попадут в число контролируемых. Операции будут являться контролируемыми, если одновременно выполняются два критерия: 1) общий объем налогооблагаемого дохода  предприятия и/или его связанных лиц превышает 20 млн. грн. за соответствующий отчетный год; 2) объем группы хозяйственных операций плательщика налогов и/или его связанных лиц с одним контрагентом превышает 1 млн. грн. (без учета НДС) или 3 % налогооблагаемого дохода за отчетный год.

 

Отдельно хотелось бы остановиться на займе.

Резиденты-субъекты хозяйствования могут получать займы, в том числе возвратную финансовую помощь для ведения хозяйственной деятельности  в иностранной валюте от нерезидента. 

Пункт  1 Постановления НБУ«О применении отдельных норм валютного законодательства во время режима временной оккупации на территории свободной экономической зоны «Крым» от 03.11.14 № 699 также приравнивает таких лиц к нерезидентам (по инвестиционным операциям – к иностранным инвесторам).

В случае если предприятие решится получить займ от нерезидента,  ему необходимо будет зарегистрировать договор займа в Нацбанке Украины, в соответствии с  Положением о порядке получения резидентами кредитов, займов в иностранной валюте от нерезидентов и предоставлении резидентами займов в иностранной валюте нерезидентам, утвержденного постановлением Правления НБУ от 17.06.04 № 270.

 

 

 

 

 

 

 

design by Andrew Grachev
СКИДКА 20%