пр. Московский 52, 4 этаж, Харьков, Украина, тел. +38(057)7319580

 

Felix, qui potuit rerum cognoscere causas
Главная » Публикации » Работа с документами в процессе контроля таможенной стоимости товаров

Работа с документами в процессе контроля таможенной стоимости товаров

Статья Оксаны Кобзар и Святослава Бартоша для издания «Юрист и закон», юридическая фирма FELIX

Пока при импорте товара взимается налог на добавленную стоимость или таможенная пошлина, будет существовать противостояние между импортерами и таможенными органами при определении базы для этих платежей - таможенной стоимости товара. Невозможно переоценить значение документов и тактики их представления в процессе подтверждения таможенной стоимости. Если таможня принимает решение о корректировке заявленной стоимости товара, успех спора предопределяет умелая работа декларанта и юриста с документами. Мало обладать документами, важно еще правильно оперировать ими.

Определение таможенной стоимости товара, который ввозится в режиме импорта, регулируется положениями главы 9 Таможенного кодекса Украины (далее - ТК) и осуществляется при помощи основного (по цене контракта) и пяти второстепенных методов.

Второстепенные методы применяются только в случае невозможности определения таможенной стоимости по основному методу. 

Итак, для того чтобы задекларировать контрактную стоимость товара в качестве таможенной стоимости, необходимо предоставить документальное подтверждение заявленной таможенной стоимости (ч. 2 ст. 58 ТК). К документам, которые декларант обязательно должен представить для подтверждения заявленной таможенной стоимости, относятся внешнеэкономический контракт и инвойс(счет-фактура). Необходимость предоставления других документов зависит от условий осуществляемой внешнеэкономической операции. Так, например, если покупатель застраховал импортированный им товар, то он обязан подать страховые документы и документы, подтверждающие стоимость страхования.

При определении перечня документов, которые необходимо представить, следует руководствоваться не только требованиями ч. 2 ст. 53 ТК, но и положениями ч. 10 ст. 58 ТК. Именно здесь перечислены документы, подтверждающие так называемые составляющие таможенной стоимости.

Например, если поставка товара осуществляется на условиях FAS Инкотермс-2010, возлагающих на покупателя обязанность оплатить погрузку товара на борт корабля в порту отправки, то дополнительной составляющей таможенной стоимости, прибавляемой к контрактной цене, в данном случае будет стоимость погрузочных работ. В таком случае импортер должен будет представить документы, подтверждающие стоимость погрузочных работ, несмотря на то, что такие документы не предусмотрены ч. 2 ст. 53 ТК. Перечень дополнительных составляющих таможенной стоимости, прибавляемых к цене товара, утвержден также приказом Минфина № 598 от 24.05.2012.

Декларантам нужно быть очень внимательными при предоставлении таможенным органам документов, подтверждающих таможенную стоимость товара, поскольку 1) наличие расхождений в предоставленных документах; 2) наличие признаков подделки; 3) отсутствие в предоставленных документах всех сведений, подтверждающих числовые значения составляющих таможенной стоимости товаров (контрактная цена плюс составляющие из ч. 10 ст. 58 ТК), или сведений о цене, фактически уплаченной либо подлежащей уплате за товары, является основанием для истребования таможенными органами дополнительных документов, предусмотренных ч. 3 ст. 53 ТК. Как показывает практика, истребование сотрудниками таможни дополнительных документов приводит к задержке таможенного оформления товара на срок до 10 дней и в большинстве случаев заканчивается вынесением решения о корректировке таможенной стоимости.

Как показывает практика, истребование сотрудниками таможни дополнительных документов приводит к задержке таможенного оформления товара на срок до 10 дней и в большинстве случаев заканчивается вынесением решения о корректировке таможенной стоимости.

Особым случаем истребования дополнительных документов у декларанта является факт влияния на цену товара взаимосвязи продавца и покупателя.

В соответствии со ст. 58 ТК, пунктом 2.а Соглашения о применении статьи VII Генерального соглашения о тарифах и торговле (ГАТТ) сам по себе факт связанности лиц при отсутствии влияния факта связанности на цену товара не может быть основанием для непринятия стоимости операции как таможенной стоимости. Но если факт взаимосвязи повлиял на цену товара, импортер не вправе заявлять таможенную стоимость товара по цене договора. Если стороны внешнеэкономической операции связаны, декларант обязан раскрыть эту информацию в декларации таможенной стоимости (далее - ДТС) (п. 3 ч. 5 ст. 51 ТК). Там же декларант должен указать, повлияла ли взаимосвязь на цену товара. Если в ДТС импортер указал на отсутствие влияния взаимосвязи на цену, то препятствия для применения метода оценки товара по цене договора отсутствуют. С этим может поспорить таможенный орган, который, имеядостаточные основания (обґрунтовані підстави) считать, что существующая связь между продавцом и покупателем повлияла на заявленную декларантом таможенную стоимость, руководствуясь ч. 4 ст. 53 ТК, может письменно потребовать у декларанта следующие документы: выписку из бухгалтерских и банковских документов покупателя, которая касается отчуждения оцениваемых, идентичных или аналогичных товаров на территории Украины; справочную информацию относительно стоимости в стране-экспортере товаров, являющихся идентичными и/или аналогичными; расчет цены (калькуляцию). При наличии таких документов декларант обязан представить их таможне. Обращаем ваше внимание, что у таможенного органа должны быть достаточные основания считать, что взаимосвязь повлияла на цену товара, и письменное обоснование такого мнения таможенный орган обязан предоставить декларанту в тексте письменного запроса на документы. Если обоснование отсутствует, считается, что взаимосвязь не повлияла на цену. Декларант также имеет право самостоятельно документально подтвердить отсутствие влияния такой взаимосвязи на цену товара.

Если факт взаимосвязи повлиял на цену товара, импортер не вправе заявлять таможенную стоимость товара по цене договора. Если стороны внешнеэкономической операции связаны, декларант обязан раскрыть эту информацию в декларации таможенной стоимости.

В ситуации, если декларант заявил о наличии взаимосвязи, но опроверг факт влияния, по письменному обоснованному запросу таможни он обязан представить и документы, подтверждающие факт взаимосвязи, ведь предполагается, что они у декларанта имеются (ч. 2 ст. 58 ТК).

Приведенный перечень оснований для истребования работниками таможни дополнительных документов для подтверждения заявленной таможенной стоимости является исчерпывающим, что неоднократно подтверждалось судами, а в последнее время даже и Министерством доходов и сборов (письмо Миндоходов № 7420/7/99-99-24-02-04-17 от 31.03.2014). Однако это обстоятельство совсем не ограничивает работников таможни, поскольку такие общие понятия, как "наличие расхождений" или "признаки подделки", в сочетании с неутомимой фантазией и креативностью сотрудников таможни очень часто дают возможность найти основания для истребования дополнительных документов даже там, где их на первый взгляд и нет.

Например, то, что контракт подписан директором компании-продавца, а инвойс - менеджером по продажам, может быть истолковано как расхождение, позволяющее истребовать дополнительные документы. Или различие между подписями на контракте и на инвойсе, по мнению таможни, может свидетельствовать о возможной подделке документов.

При этом инспекторы региональных таможен никоим образом не учитывают то, что такие расхождения никак не свидетельствуют о недостоверности числовых значений составляющих таможенной стоимости (цена товара по контракту и составляющие, перечисленные в ч. 10 ст. 58) и могут быть обусловлены особенностями организации бухгалтерского учета и распределения обязанностей между работниками предприятия. На эту ошибку Миндоходов обращает внимание своих сотрудников в недавнем письме № 10441/7/99-99-10-03-01-17 от 07.05.2014.

К расхождениям в документах таможенники часто относят также факт отсутствия платежных документов, подтверждающих оплату стоимости оцениваемого товара, в том случае, когда предусмотренный контрактом строк оплаты за товар на момент подачи декларации уже наступил. Радует только то, что анализ недавних решений судов по спорам о таможенной стоимости показывает, что такой аргумент таможни не учитывается в качестве основания для истребования дополнительных документов (например, определения ВАСУ от 30.01.2014 по делу № К/800/66188/13 и от 05.11.2013 по делу № К/800/26538/13).

В процессе подтверждения таможенной стоимости важно не навредить самим себе. Следует проверить, совпадают ли условия поставки, наименование, описание, цена товара в контракте, приложениях к нему, инвойсе, коносаменте, СМБ., сертификатах происхождения, сертификатах соответствия, документах, подтверждающих качество. Несовпадение условий поставки,например, можно встретить в долгосрочных контрактах, где бывает, что стороны меняют условия поставки отдельных партий товара, забывая при этом внести соответствующие изменения в контракт. Это тоже, по мнению таможенных органов, может быть основанием для истребования дополнительных документов. Представляя таможне экспортную таможенную декларацию вашего поставщика, не поленитесь перевести ее, чтобы убедиться, что она содержит те же условия поставки, данные о товаре, реквизиты контракта, что и импортная таможенная декларация. По этой же причине не следует спешить представлять экспортную ГТД и другие, не указанные в ч. 2 ст. 53, документы вместе с таможенной декларацией, не дожидаясь обоснованного запроса таможни. Ведь такой, содержащий расхождения документ, может стать основанием для направления таможней запроса на дополнительные документы. Такая ситуация случается также, когда импортер представляет таможне каталоги, руководства, инструкции по эксплуатации, прочие технические документы на товар, которые содержат информацию, позволяющую таможне на основании данных из сети Интернет, другой информации, говорить о расхождениях и требовать дополнительные документы. Еще хуже, когда декларант подает таможне заключение специалиста о стоимости товара, не прочитав его предварительно. В таких заключениях могут быть допущены ошибки, а в качестве параметров исследования могут быть указаны, например, другие условия поставки товара и т. д.

Поэтому настоятельно рекомендуем всем субъектамвнешнеэкономической деятельности очень скрупулезно и внимательно подходить к составлению товаросопроводительных документов, проверять и сопоставлять документы перед их подачей в таможню, не представлять лишних документов, если речь не идет об умышленном сокрытии информации, необходимой для таможенного оформления. 

Что же делать, если все-таки инспектор таможни нашел основания и истребовал у декларанта дополнительные документы для подтверждения таможенной стоимости?

Для начала нужно внимательно изучить полученный запрос. Миндоходов в письме № 10441/7/99-99-10-03 -01-17 указывает на то, что в запросе на представление дополнительных документов обязательно должны быть обозначены конкретные обстоятельства, вызвавшие соответствующие сомнения, причины невозможности их проверки на основании поданных декларантом документов, а также обоснование необходимости проверки спорных сведений с указанием документов, представление которых может устранить сомнения в их достоверности. Если таможенный орган установил отсутствие достаточных данных, подтверждающих задекларированную таможенную стоимость товаров, он должен указать, какие именно составляющие таможенной стоимости не подтверждены (цена контракта, составляющие из ч. 10 ст. 58 ТК), почему из поданных документов невозможно установить эти составляющие и какие именно документы необходимы для подтверждения того или иного показателя.

Подобную позицию принял и Высший административный суд Украины, указав в определении от 18.02.2013 по делу № К/800/12746/13 на то, что, рассматривая дело, суды предыдущих инстанций не обозначили, каким образом истребованные таможней приложения к контракту (платежные поручения, каталоги, прайс-листы производителя), а также заключения о ценовых и качественных характеристиках товара, могут пояснить причины расхождений между данными о весе нетто и количестве мест в счетах, СМК и ГТД, и не выяснили, как эти расхождения подтверждают либо опровергают действительную стоимость товара.

Но как показывает практика, таможенные инспекторы не учитывают ни позиции судов, ни требования писем Миндоходов, а ограничиваются только ссылкой в запросе на положение ч. 3 ст. 53 ТКи общим указанием, например, на то, что представленные декларантом документы содержат расхождения, без каких-либо разъяснений, в чем именно заключаются такие расхождения и как они влияют на определение таможенной стоимости.

После получения запроса сразу нужно определить, какие из запрашиваемых документов предприятие сможете представить, и приступить к их подготовке. Поскольку таможенное оформление товара и так уже приостановлено, то рекомендуем импортерам использовать имеющееся время для подготовки этой части запрашиваемых документов. Несмотря на явную безосновательность запроса о представлении дополнительных документов, желательно все же подать те документы, изготовление которых не требует значительных затрат. Например, если у вас требуют выписку из бухгалтерской документации, составьте ее в произвольной форме, ведь формат такой выписки законом не установлен. Вряд ли такая выписка будет информативной для таможни, но формально вы выполните требования таможенного органа. Если есть возможность заказать заключение оценщика о рыночной стоимости товара, целесообразно представить такой документ - это не станет решающим фактором, ведь такие заключения для таможни имеют справочный характер, однако сыграет важную роль при судебном обжаловании будущего решения о корректировке таможенной стоимости (далее - решение о КТС).

Все документы представляйте через канцелярию таможни с сопроводительным письмом с отметкой о получении. В сопроводительном письме следует перечислить приложенные документы и сообщить о невозможности представить другие документы с обоснованием причин. Например, для обоснования причин отказа можно сослаться на то, что условиями внешнеэкономической операции не предусмотрено наличие того или иного документа из перечня запрашиваемых. Украсьте свой ответ ссылкой на письмо Миндоходов № 7420/7/99-99-24-02-04-17, в котором Министерство акцентирует внимание на то, что при определении необходимости представления отдельных дополнительных документов инспектор должен учитывать особенности внешнеэкономической операции. В этом письме укажите, что запрос на представление дополнительных документов незаконный и безосновательный, приведите все свои аргументы по этому поводу.

Кроме того, декларант вправе требовать от таможенных органов предоставления письменной информации о причинах, по которым заявленная им таможенная стоимость не может быть признана (п. 7 ч. 3 ст. 52 ТК). Поэтому декларант может потребовать от инспектора предоставления письменных разъяснений касательно конкретных оснований истребования дополнительных документов с указанием на то, какие именно расхождения были выявлены им в представленных документах, что именно свидетельствует о подделке документов, какая составляющая заявленной таможенной стоимости, по его мнению, не подтверждена, почему и какие документы ее подтверждают.

Почему это важно?

Во-первых, если таможня уже запросила дополнительные документы, то очень большая вероятность, что все это закончится решением о корректировке таможенной стоимости, которое потом нужно будет обжаловать. Некоторые суды придерживаются той позиции, что при определении правомерности обжалованного решения таможенных органов принимаются во внимание только те документы, на основании которых принималось это решение. На основании этого, документы, представленные в ходе судебного разбирательства, но не представленные таможне перед принятием спорного решения, не учитываются судом в процессе рассмотрения дела (например, определение ВАСУ от по делу К/800/57935/13).

Также некоторые суды считают, что обязательство доказывать таможенную стоимость товара возложено на импортера, а таможенный орган в случае наличия обоснованных сомнений в достоверности предоставленных декларантом данных может истребовать дополнительные документы (например, определения ВАСУ от 17.12.2013 по делу № К/800/28635/13 и от 18.02.2013 по делу № К/800/12746/13). Несмотря на то, что такой вывод суда прямо противоречит ч. 7 ст. 54 ТК, такая правовая позиция существует.

Во-вторых, в случае, если инспектор предоставит внятные письменные объяснения оснований истребования дополнительных документов, у импортера появится возможность представить документы, устраняющие такие основания, что значительно увеличивает шансы на успешное обжалование решения о корректировке таможенной стоимости. В любом случае это даст возможность понять и письменно закрепить правовую позицию таможни в предстоящем судебном споре о таможенной стоимости.

В-третьих, непредставление дополнительных документов является отдельным формальным основанием для вынесения решения о корректировке таможенной стоимости (п. 2 ч. 6 ст. 54 ТК).

Представление дополнительных документов и письменного обоснования невозможности представления тех или иных документов из требуемого таможней перечня является доказательством правомерных действий импортера и очень положительно влияет на дальнейшее разрешение судом возникшего спора о таможенной стоимости товаров. Поэтому лучше представить таможенным органам все имеющиеся документы еще до вынесения решения о корректировке либо после вынесения такого решения в порядке, предусмотренном ч. ч. 8 - 10 ст. 55 ТК.

Важно также помнить, что контроль правильности определения таможенной стоимости товаров, помещаемых в таможенный режим импорта, может осуществляться как до выпуска товаров, так и после выпуска (ч. 1 ст. 55 ТК). Подпунктом 4 п. 5 ст. 54 ТК установлено право таможенных органов проводить в порядке, определенном ст. ст. 345 - 354 ТК, проверки правильности определения таможенной стоимости товаров после их выпуска. Если по результатам проверкивыявлено, что были заявлены неполные и/или недостоверные сведения о таможенной стоимости, в том числе неправильно определена таможенная стоимость товаров (предполагается, что результатом проверки может быть не только неправильное определение таможенной стоимости, но и другие нарушения), таможенный орган может вынести решение о корректировке таможенной стоимости. Возможность вынесения решения о КТС после выпуска товаров подтверждается также положениями п. 1.1 приказа Минфина № 598 от 24.05.2012. Также согласно п. 4 Методических рекомендаций по работе должностных лиц таможенных органов по анализу, выявлению, оценке рисков при осуществлении контроля правильности определения таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Украины, контроль таможенной стоимости после завершения таможенного контроля и таможенного оформления осуществляется путем проведения документальных проверок в порядке, предусмотренном ст. ст. 345 - 354 ТК. Кроме этого, в соответствии с пп. 54.3.2 и пп. 54.3.6 пункта 5.3. статьи 54 Налогового кодекса Украины контролирующий орган обязан самостоятельно определить сумму денежных обязательств, уменьшения (увеличения) суммы бюджетного возмещения или отрицательного значения суммы НДС, если:

- данные проверок свидетельствуют о занижении или завышении суммы налоговых обязательств, бюджетного возмещения, отрицательного значения, заявленных в таможенных декларациях;

- результаты таможенного контроля, полученные после окончания процедуры таможенного оформления и выпуска товаров, свидетельствуют о занижении или завышении налоговых обязательств, определенных в налоговых декларациях.

Если по результатам проверки будет установлен факт заявления недостоверных сведений в декларации таможенной стоимости, предприятию будут доначислены таможенные платежи и штрафные санкции, возможно, к нему будет применен режим индивидуального лицензирования внешнеэкономической деятельности, а декларант может быть привлечен к ответственности за нарушение таможенных правил (штрафы - от 100 до 300 % стоимости товара, конфискация). Такую перспективу следует учитывать, когда таможня предлагает разрешить возникший при таможенном оформлении конфликт "мирным путем". Дамоклов меч может опустить на импортера следующая смена сотрудников таможни, поэтому имеет большое значение, какие документы будут храниться у вас и в таможни еще три года (срок давности).

design by Andrew Grachev
СКИДКА 20%